Le somme anticipate dall'avvocato in nome e per conto del cliente e regolarmente documentate (contributo unificato, marche, diritti di notifica e di copia, imposta di registro) sono escluse dalla base IVA ai sensi dell'art. 15 DPR 633/72. Non generano spese generali 15%, Cassa Forense 4%, IVA né ritenuta, e in fattura elettronica si indicano con Natura N1. Nello scorporo vanno sempre sottratte prima di dividere per il coefficiente.
1. Quando una spesa rientra nell'art. 15 DPR 633/72
L'art. 15, primo comma, n. 3 del DPR 633/1972 esclude dalla base imponibile IVA le somme dovute a titolo di rimborso delle anticipazioni fatte in nome e per conto della controparte, purché regolarmente documentate. Per l'avvocato servono quindi tre condizioni:
- Spesa sostenuta in nome e per conto del cliente: il documento di spesa è intestato al cliente o riguarda un adempimento suo (ad esempio l'iscrizione a ruolo della causa).
- Documentazione: ricevute, contrassegni o attestazioni di pagamento conservate e collegabili alla pratica.
- Rimborso dell'importo esatto: si riaddebita la somma effettivamente pagata, senza ricarichi.
Se manca anche una sola condizione, la spesa diventa un normale rimborso imponibile e segue le stesse regole del compenso.
2. Spese escluse e spese imponibili: l'elenco
| Spesa | Trattamento abituale |
|---|---|
| Contributo unificato di iscrizione a ruolo | Esclusa art. 15 (N1) |
| Marca per anticipazioni forfettarie (diritto di 27 €) | Esclusa art. 15 (N1) |
| Diritti di notifica UNEP, diritti di copia e di cancelleria | Esclusa art. 15 (N1) |
| Imposta di registro su sentenze e atti del cliente | Esclusa art. 15 (N1) |
| Visure e certificati intestati al cliente | Esclusa art. 15 (N1) se documentata |
| Trasferte, carburante, treno, pedaggi, vitto e alloggio | Imponibile (come il compenso) |
| Visure intestate allo studio, PEC, raccomandate dello studio | Imponibile (come il compenso) |
| Fotocopie e cancelleria interne dello studio | Coperte dalle spese generali 15% |
In caso di dubbio su una singola voce, la regola pratica è: se il documento di spesa è intestato allo studio, la spesa non è un'anticipazione per conto del cliente.
3. Effetti su spese generali, Cassa Forense, IVA e ritenuta
| Maggiorazione | Si applica alle spese art. 15? | Perché |
|---|---|---|
| Spese generali 15% | No | Si calcolano solo sul compenso (art. 2 DM 55/2014) |
| Cassa Forense 4% | No | Le somme escluse da IVA non entrano nel volume d'affari |
| IVA 22% | No | Esclusione dalla base imponibile ex art. 15 |
| Ritenuta d'acconto 20% | No | Non sono compensi di lavoro autonomo |
4. Come gestirle nello scorporo della parcella
Poiché le spese anticipate non vengono moltiplicate da nessuna maggiorazione, nello scorporo vanno tolte per intero dal totale prima di dividere per il coefficiente. Dividere anche le spese porta a un compenso sbagliato.
1. Spese art. 15: 43,00 + 27,00 = 70,00 €
2. Compenso base: (1.529,12 − 70,00) / 1,45912 = 1.000,00 €
3. Verifica: 1.000,00 + 150,00 + 46,00 + 263,12 + 70,00 = 1.529,12 €
Lo stesso vale partendo dal netto bonificato da un'azienda: (Netto − Spese art. 15) / 1,22912. Nel calcolatore basta inserire le spese nel campo Spese esenti art. 15. Per i dettagli sulla ritenuta vedi la guida alla ritenuta d'acconto dell'avvocato.
5. Come indicarle in fattura elettronica e imposta di bollo
- Riga dedicata con aliquota IVA 0.00 e Natura N1 (“escluse ex art. 15”).
- Nessun flag
Ritenutasulla riga e importo escluso dall'ImponibileCassadella Cassa Forense. - Nel riepilogo IVA compare un blocco separato per la natura N1, con riferimento normativo all'art. 15 DPR 633/72.
Un tracciato XML completo con una riga N1 è nella guida all'esempio di fattura elettronica avvocato.
6. Domande frequenti sulle spese esenti art. 15
Il contributo unificato va in fattura con IVA?
No. Se è stato anticipato dall'avvocato per conto del cliente ed è documentato, il contributo unificato si riaddebita come spesa esclusa ex art. 15 DPR 633/72, con aliquota 0 e Natura N1.
Sulle spese anticipate si calcola la Cassa Forense del 4%?
No. Le somme escluse da IVA ai sensi dell'art. 15 non concorrono al volume d'affari e quindi non sono soggette al contributo integrativo.
Le spese di trasferta dell'avvocato sono spese esenti art. 15?
No. Trasferte, carburante, viaggi, vitto e alloggio sono spese sostenute dall'avvocato per svolgere l'incarico: si riaddebitano come rimborso imponibile, soggetto a Cassa Forense, IVA e ritenuta.
Come si scorporano le spese art. 15 dal totale della parcella?
Si sottraggono per intero dal totale (o dal netto) e solo dopo si divide il resto per il coefficiente: 1,45912 dal lordo, 1,22912 dal netto con ritenuta, 1,196 in regime forfettario.