La ritenuta d'acconto IRPEF del 20% si applica solo quando il cliente è un sostituto d'imposta (società, enti, condomini, imprese e professionisti) e si calcola su compenso base + spese generali 15%. Non si applica su Cassa Forense 4%, IVA e spese anticipate art. 15. Per risalire al compenso partendo dal bonifico netto si usa la formula (Netto − Spese art. 15) / 1,22912.
1. Quando il cliente deve applicare la ritenuta d'acconto
La ritenuta d'acconto sui compensi di lavoro autonomo è disciplinata dall'art. 25 del DPR 600/1973: chi paga il compenso all'avvocato, se ha la qualifica di sostituto d'imposta (art. 23 DPR 600/1973), trattiene il 20% e lo versa all'Erario per conto del professionista. L'avvocato recupera poi la ritenuta subita in dichiarazione dei redditi, come acconto dell'IRPEF dovuta.
Applicano la ritenuta
- Società di persone e di capitali
- Imprenditori individuali e professionisti in regime ordinario
- Enti pubblici e privati, associazioni
- Condomini
Non applicano la ritenuta
- Clienti privati (persone fisiche che non agiscono nell'esercizio di impresa o professione)
- Clienti che, in linea generale, non sono sostituti d'imposta (es. contribuenti in regime forfettario)
- Qualsiasi cliente, se l'avvocato è in regime forfettario
Se l'avvocato è in regime forfettario, in fattura non c'è ritenuta: va indicata la dicitura di esonero prevista dall'art. 1, comma 67, della Legge 190/2014. Il confronto completo tra i due regimi è nella guida fattura avvocato ordinario vs forfettario.
2. Su quali voci della parcella si calcola il 20%
È il punto in cui si commettono più errori. La base imponibile della ritenuta è formata solo dai compensi dell'avvocato, cioè dal compenso base e dal rimborso forfettario delle spese generali (che per legge è parte del compenso). Ecco una parcella da 1.000,00 € di compenso verso un cliente azienda:
| Voce | Importo | Soggetta a ritenuta? |
|---|---|---|
| Compenso base | 1.000,00 € | Sì |
| Spese generali 15% (art. 2 DM 55/2014) | 150,00 € | Sì |
| Cassa Forense 4% (contributo integrativo) | 46,00 € | No |
| IVA 22% | 263,12 € | No |
| Spese anticipate art. 15 DPR 633/72 | — | No |
| Base della ritenuta | 1.150,00 € | Ritenuta 20% = 230,00 € |
Il totale fattura è 1.459,12 €, ma il cliente bonifica 1.229,12 € (1.459,12 − 230,00) e versa i 230,00 € all'Erario.
3. Scorporo dal netto: formula ed esempi
Capita spesso di conoscere solo l'importo accreditato sul conto dello studio, oppure di aver concordato con il cliente un netto “pulito”. Per ricostruire la fattura bisogna partire dal netto e tornare indietro.
Netto = C × (1,45912 − 0,23) = C × 1,22912
Compenso base C = (Netto − Spese art. 15) / 1,22912
Esempio: bonifico netto di 2.458,24 €
- Compenso base: 2.458,24 / 1,22912 = 2.000,00 €
- Spese generali 15%: 300,00 € → totale onorario 2.300,00 €
- Cassa Forense 4%: 92,00 € → imponibile IVA 2.392,00 €
- IVA 22%: 526,24 € → totale fattura 2.918,24 €
- Ritenuta 20% su 2.300,00 €: 460,00 € → netto 2.458,24 €
Esempio con spese anticipate
Se nel bonifico di 2.501,24 € sono compresi 43,00 € di contributo unificato anticipato per il cliente, prima si tolgono le spese: (2.501,24 − 43,00) / 1,22912 = 2.000,00 €. Le spese anticipate non generano spese generali, Cassa, IVA né ritenuta: approfondisci nella guida sulle spese esenti art. 15.
Senza spese generali 15%
Se non applichi il rimborso forfettario, il divisore dal netto diventa 1,06880 (1,04 × 1,22 − 0,20). Tutti i divisori sono nella tabella dei coefficienti.
4. Errori frequenti sulla ritenuta dell'avvocato
- Ritenuta calcolata anche sulla Cassa Forense: su 1.000,00 € di compenso il cliente trattiene 239,20 € invece di 230,00 €. Il netto risulta più basso di 9,20 € e la Certificazione Unica riporta un importo sbagliato.
- Ritenuta applicata a un cliente privato: il privato non è sostituto d'imposta e deve pagare il totale fattura per intero.
- Ritenuta sulle spese anticipate: contributo unificato, marche e diritti anticipati in nome e per conto del cliente non sono compensi.
- Divisore sbagliato: dividere il netto per 1,45912 (il divisore dal lordo) sottostima il compenso di circa il 16%.
Per controllare un bonifico ricevuto, imposta nel calcolatore la modalità Scorporo Inverso da Netto a Pagare e ritenuta 20%: se il netto atteso non coincide con quello incassato, la ritenuta è stata calcolata su una base diversa.
5. Versamento, certificazione e fattura elettronica
La ritenuta segue il principio di cassa: si applica al momento del pagamento. Il cliente sostituto d'imposta la versa con modello F24 (codice tributo 1040) entro il 16 del mese successivo al pagamento e rilascia all'avvocato la Certificazione Unica entro il 16 marzo dell'anno seguente.
Nella fattura elettronica XML la ritenuta va indicata nel blocco DatiRitenuta (tipo RT01 per le persone fisiche, aliquota 20.00, causale pagamento A) e le righe soggette vanno marcate con Ritenuta = SI. Trovi un tracciato completo nella guida all'esempio di fattura elettronica avvocato.
6. Domande frequenti sulla ritenuta d'acconto dell'avvocato
La ritenuta d'acconto si calcola sulla Cassa Forense del 4%?
No. Il contributo integrativo del 4% non è un compenso del professionista e resta escluso dalla base della ritenuta, che comprende solo compenso base e spese generali 15%.
Come si calcola il compenso dell'avvocato partendo dal netto bonificato?
In regime ordinario con spese generali 15%, Cassa Forense 4%, IVA 22% e ritenuta 20%: si sottraggono le spese anticipate art. 15 dal netto e si divide per 1,22912.
Il condominio deve applicare la ritenuta d'acconto all'avvocato?
Sì. Il condominio è sostituto d'imposta e, quando paga la parcella di un avvocato in regime ordinario, trattiene la ritenuta del 20% su compenso e spese generali.
L'avvocato in regime forfettario subisce la ritenuta d'acconto?
No. I compensi dei contribuenti forfettari non sono soggetti a ritenuta: in fattura si indica l'esonero ai sensi dell'art. 1, comma 67, della Legge 190/2014.